ソマール株式会社

預託在庫取引に関するKAMの対象は前年と同じだが、記載が精緻化された。参照する注記が「収益認識関係」に変更され、預託在庫取引による売上高が2,298,781千円と具体的に明記された。また、リスクの記述が「収益計上額や収益認識のタイミング」から「売上高の発生の事実及び期間帰属」に改められた。

監査上の主要な検討事項
監査上の主要な検討事項とは、当連結会計年度の連結財務諸表の監査において、監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、連結財務諸表全体に対する監査の実施過程及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。

(顧客の使用に基づく支配の移転により履行義務が充足される取引(預託在庫取引)に関する収益認識)

監査上の主要な検討事項の内容及び決定理由
監査上の対応
会社が顧客に製商品を納入する取引形態の一部に預託在庫取引がある。預託在庫取引とは、約定に基づき顧客へ製商品の納入時点ではにより預託在庫として会社が所有権を有し、その後の顧客の使用に基づいた支配の移転により、認識した後、製商品が使用された時点において顧客が支配を獲得し履行義務が一時点で充足される取引のことである。

【注記事項】(連結財務諸表作成のための基本となる重要な事項)4.会計方針に関する事項(5)重要な収益及び費用の計上基準収益認識関係)1.顧客との契約から生じる収益を分解した情報に記載のとおり、当連結会計年度の連結損益計算書の売上高には預託在庫取引による売上高が2,298,781千円含まれており、預託在庫取引による売上高これらについては、顧客の使用による検収時点でにより製商品が使用された時点において収益を認識している。
会社は月次で得意先顧客から預託在庫の使用報告を受領し、月末で1ヵ月分まとめて収益を計上しており、物品の移動を伴わずに収益が計上される。
そのため、当該取引は物品の移動を伴い収益を計上する取引と比較し、収益計上額や収益認識のタイミング売上高の発生の事実及び期間帰属を誤るリスクが相対的に高いと考えられる。
以上の理由により、当監査法人は当該事項を監査上の主要な検討事項に該当するものと判断した。
当監査法人は、預託在庫取引に関する売上高の発生の事実及び期間帰属を検討するため、主として以下の監査手続を実施した。

監査上の主要な検討事項
監査上の主要な検討事項とは、当連結会計年度の連結財務諸表の監査において、監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、連結財務諸表全体に対する監査の実施過程及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。

顧客の使用に基づく支配の移転により履行義務が充足される取引(預託在庫取引)に関する収益認識)

監査上の主要な検討事項の内容及び決定理由
監査上の対応
会社が顧客に製品を納入する取引形態の一部に預託在庫取引がある。預託在庫取引とは、約定に基づき顧客への納入時点では預託在庫として会社が所有権を有し、その後の顧客の使用に基づいた支配の移転により、履行義務が一時点で充足される取引のことである。

【注記事項】(連結財務諸表作成のための基本となる重要な事項)4.会計方針に関する事項(5)重要な収益及び費用の計上基準に記載のとおり、当連結会計年度の連結損益計算書の売上高には預託在庫取引による売上高が含まれており、預託在庫取引による売上高については、顧客の使用による検収時点で収益を認識している。
会社は月次で得意先から預託在庫の使用報告を受領し、月末で1ヵ月分まとめて収益を計上しており、物品の移動を伴わずに収益が計上される。
そのため、当該取引は物品の移動を伴い収益を計上する取引と比較し、収益計上額や収益認識のタイミングを誤るリスクが相対的に高いと考えられる。
以上の理由により、当監査法人は当該事項を監査上の主要な検討事項に該当するものと判断した。
当監査法人は、預託在庫取引に関する売上高の発生の事実及び期間帰属を検討するため、主として以下の監査手続を実施した。

監査上の主要な検討事項
監査上の主要な検討事項とは、当連結会計年度の連結財務諸表の監査において、監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である。監査上の主要な検討事項は、連結財務諸表全体に対する監査の実施過程及び監査意見の形成において対応した事項であり、当監査法人は、当該事項に対して個別に意見を表明するものではない。

(顧客の使用に基づく支配の移転により履行義務が充足される取引(預託在庫取引)に関する収益認識)

監査上の主要な検討事項の内容及び決定理由
監査上の対応
会社が顧客に製商品を納入する取引形態の一部に預託在庫取引がある。預託在庫取引とは、約定に基づき製商品の納入により預託在庫として認識した後、製商品が使用された時点において顧客が支配を獲得し履行義務が充足される取引のことである。

【注記事項】(収益認識関係)1.顧客との契約から生じる収益を分解した情報に記載のとおり、当連結会計年度の連結損益計算書の売上高には預託在庫取引による売上高が2,298,781千円含まれており、これらについては、顧客により製商品が使用された時点において収益を認識している。
会社は月次で顧客から預託在庫の使用報告を受領し、月末で1ヵ月分まとめて収益を計上しており、物品の移動を伴わずに収益が計上される。そのため、当該取引は物品の移動を伴い収益を計上する取引と比較し、売上高の発生の事実及び期間帰属を誤るリスクが相対的に高いと考えられる。
以上の理由により、当監査法人は当該事項を監査上の主要な検討事項に該当するものと判断した。
当監査法人は、預託在庫取引に関する売上高の発生の事実及び期間帰属を検討するため、主として以下の監査手続を実施した。

預託在庫取引に係る売上高の内部統制評価の記述で、担当部署が「営業業務部担当者」から「営業業務担当者」に、預託元の呼称が「預託先」から「顧客」に変更された。在庫数量の算定が「算定」から「算出」に改められるなど、表現が整理されたが、確認手続の内容自体に実質的な変更は見られない。

預託在庫取引に係る売上高について、営業業務部担当者が預託先顧客から受領した預託在庫の使用報告に基づき、払出数量を基幹システムに入力する。これにより基幹システムにおいて預託先の在庫数量が算定出される。その上で、業務部営業業務担当者は預託先顧客から受領した月末預託在庫数量と基幹システムの月末在庫数量との一致を確認することにより間接的に預託在庫取引に係る売上高の確認を行うを確認する内部統制の整備及び運用状況について評価を行った。

預託在庫取引に係る売上高について、営業業務部担当者が預託先から受領した預託在庫の使用報告に基づき、払出数量を基幹システムに入力する。これにより基幹システムにおいて預託先の在庫数量が算定される。その上で、業務部担当者は預託先から受領した月末預託在庫数量と基幹システムの月末在庫数量との一致を確認することにより間接的に預託在庫取引に係る売上高の確認を行う内部統制の整備及び運用状況について評価を行った。

預託在庫取引に係る売上高について、営業業務担当者が顧客から受領した預託在庫の使用報告に基づき、払出数量を基幹システムに入力する。これにより基幹システムにおいて預託在庫数量が算出される。その上で、営業業務担当者は顧客から受領した月末預託在庫数量と基幹システムの月末在庫数量との一致を確認することにより間接的に預託在庫取引に係る売上高を確認する内部統制の整備及び運用状況について評価を行った。

預託在庫取引に係る監査上の主要な検討事項(KAM)の実証手続の記載が改訂された。預託先別から顧客別への分析単位の変更、特定基準で選定した取引に加え統計的手法によるサンプル抽出の追加、残高確認で検討する対象が『発生の事実及び期間帰属』から『期間帰属』のみへの変更が見られる。

預託在庫取引に係る売上高及び預託在庫の預託先顧客別の期間推移分析を実施するとともに、以下の手続を実施した。

・顧客との契約書条件の理解のもと、使用報告等取引に関連する証憑を確認することにより、顧客による預託在庫の使用時点で収益を認識することが適切であることを確認した。
・預託在庫取引より抽出した金額及び計上時期等の特定の基準で選定した取引と、それ以外の取引母集団から統計的手法によりサンプル抽出した取引に対して、得意先顧客から受領した預託在庫の使用報告に係る請求明細関連資料の使用日付及び金額と突合することで売上高の発生の事実及び期間帰属の適切性の検討を実施した。
・預託在庫取引金額金額及び計上時期等の特定の基準により抽出した預託先で選定した顧客に対して、期末日を基準日として預託在庫残高の確認を実施することにより、期末時点における在庫の所有権を確認することで売上高の発生の事実及び期間帰属の適切性の検討を実施した。

預託在庫取引に係る売上高及び預託在庫の預託先別の期間推移分析を実施するとともに、以下の手続を実施した。

・顧客との契約書等取引に関連する証憑を確認することにより、顧客による預託在庫の使用時点で収益を認識することが適切であることを確認した。
・預託在庫取引より抽出したサンプルに対して、得意先から受領した預託在庫の使用報告に係る請求明細の使用日付及び金額と突合することで売上高の発生の事実及び期間帰属の適切性の検討を実施した。
・預託在庫取引金額等の特定の基準により抽出した預託先に対して、期末日を基準日として預託在庫残高の確認を実施することにより、期末時点における在庫の所有権を確認することで売上高の発生の事実及び期間帰属の適切性の検討を実施した。

預託在庫取引に係る売上高及び預託在庫の顧客別の期間推移分析を実施するとともに、以下の手続を実施した。

・顧客との契約条件の理解のもと、使用報告等取引に関連する証憑を確認することにより、顧客による預託在庫の使用時点で収益を認識することが適切であることを確認した。
・金額及び計上時期等の特定の基準で選定した取引と、それ以外の取引母集団から統計的手法によりサンプル抽出した取引に対して、顧客から受領した預託在庫の使用報告に係る関連資料の使用日付及び金額と突合することで売上高の発生の事実及び期間帰属の適切性の検討を実施した。
・金額及び計上時期等の特定の基準で選定した顧客に対して、期末日を基準日として預託在庫残高の確認を実施することにより、期末時点における在庫の所有権を確認することで売上高の期間帰属の適切性の検討を実施した。